ТОО по уступке выплат по кредиту
Рассмотрим данную ситуацию на примере, если ТОО № 2 погашает сумму банковского займа ТОО № 1. В налоговых целях является ли доходом для ТОО № 1 сумма погашения кредита перед банком ТОО № 2 ?
В соответствии со статьей 715 Гражданского кодекса Республики Казахстан, по договору займа одна сторона (заимодатель) передает, а в случаях, предусмотренных ГК РК или договором, обязуется передать в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление) другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 84 Кодекса Республики Казахстан от 10.12.2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:
если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;
В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 28.02.2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.
При этом обязательством признается существующая обязанность ИП или организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.
В свою очередь пунктом 2 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете определено, что элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.
Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
Таким образом, если сумма займа, уплачиваемого в банк другим лицом, впоследствии возвращается ему в соответствии с условиями договора ТОО № 1, то такая сумма займа подлежит признанию в бухгалтерском учете в качестве обязательства. Следовательно, сумма для погашения займа, предоставленного на возвратной основе ТОО № 2, не признается доходом и в налоговых целях не подлежит включению в совокупный годовой доход.
Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в целях исчисления корпоративного подоходного налога в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества.
В соответствии со статьей 96 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В случае, если ТОО № 2 погашает сумму займа ТОО № 1 безвозмездно, то эти суммы погашения кредита признаются доходом в виде безвозмездно полученного имущества и подлежат включению в совокупный годовой доход ТОО № 1.
Кабдушева Ж.Д. - главный специалист
УКНУиРНЗ НД по СКО
