О перечне плательщиков, которые обязаны выписывать счета-фактуры в электронном виде (ЭСФ)
Фото: zakon.kz
О перечне плательщиков, которые обязаны выписывать счета-фактуры в электронном виде (ЭСФ)
Законом РК № 432-V от 3 декабря 2015 года «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения и таможенного администрирования» (далее - Закон) внесен ряд изменений и дополнений касательно выписки счетов-фактур.
Порядок выписки счетов-фактур регламентирован статьей 263 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 263 Налогового кодекса при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик обязан выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру или иной документ, предусмотренный пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 15 статьи 263 Налогового кодекса.
На основании пункта 2 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура выписывается в электронной форме или на бумажном носителе, если иное не установлено пунктом 2 статьи 263 Налогового кодекса.
С 1 января 2016г. налогоплательщики, являющиеся уполномоченными экономическими операторами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о таможенном деле, обязаны выписывать счета-фактуры в электронной форме, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2-1 статьи 263 Налогового кодекса. (Статья 5 Закона)
С 1 июля 2016г. обязанность по выписке ЭСФ возникает у налогоплательщиков, являющихся уполномоченным экономическим оператором, таможенным представителем, таможенным перевозчиком, владельцем складов временного хранения, владельцем таможенных складов в соответствии с законодательством Республики Казахстан о таможенном деле.
Согласно пункту 2-1 статьи 263 Налогового кодекса в случае, если выписка счета-фактуры в электронной форме невозможна по причине возникновения технических ошибок в программном обеспечении, подтвержденных центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета, выписка счета-фактуры производится на бумажном носителе. (Статья 6 Закона)
С 1 января 2017 г. обязанность по выписке ЭСФ возникает у всех плательщиков НДС.
Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. Законом РК от 9 декабря 2015года № 439-V ратифицирован Протокол «О некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза» (п. Бурабай, 16 октября 2015 года), (Далее-Протокол).
В соответствии с пунктом 11 статьи 3 данного Протокола в целях контроля правомерности перемещения товаров государства-члены в соответствии со своим законодательством вправе осуществлять учет товаров при их перемещении в рамках взаимной трансграничной торговли государств-членов, устанавливать требование о наличии документа, указанного в абзаце втором пункта 10 статьи 3 Протокола, в отношении товаров, включенных в перечень, в числе обязательных товаросопроводительных документов, наличие которых предусматривается в рамках функционирования национальных систем учета взаимной торговли. Указанный Протокол вступил в силу с 11 января 2016г.
В целях реализации пункта 11 статьи 3 Протокола, приказом Министра финансов Республики Казахстан от 9.12.2015г. №640 с учетом изменений и дополнений от 29.12.2015г. утверждена Инструкция по организации системы учета отдельных товаров при их перемещении в рамках взаимной трансграничной торговли государств-членов Евразиийского экономического союза (далее - Инструкция).Указанная Инструкция детализирует осуществление учета перемещения товаров, код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД ЕАЭС) и наименование которых включены в Перечень товаров, ввозимых на территорию Республики Казахстан, к которым применяются пониженные ставки пошлин, а также размеров таких ставок. (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 14 октября 2015 года № 59 «О перечне товаров, в отношении которых Республикой Казахстан в соответствии с обязательствами, принятыми в качестве условия присоединения к Всемирной торговой организации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, и размеров таких ставок пошлин (г. Астана) Далее - товары, включенные в Перечень.
Согласно пункту 7 Инструкции налогоплательщик выписывает электронный счет-фактуру в порядке, установленном Правилами документооборота счетов-фактур, выписываемых в электронной форме, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 9 февраля 2015 года № 77 при:
- реализации товаров, включенных в Перечень, которые ранее ввезены с территории третьих стран;
- реализации ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС товаров, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование включены в Перечень;
- реализации произведенных на территории Республики Казахстан товаров код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование, которых включены в Перечень;
- вывозе с территории Республики Казахстан на территорию другого государства-члена ЕАЭС в связи с передачей товара в пределах одного юридического лица:
товаров, включенных в Перечень, которые ранее ввезены с территории третьих стран;
товаров, ввезенных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС.
При этом данный вывоз не включается в оборот по реализации, определенный налоговым законодательством Республики Казахстан.
Таким образом, с 11 января 2016г. обязанность по выписке ЭСФ возникает у налогоплательщиков при реализации товаров, включенных в Перечень, включая последующих реализаторов, вплоть до конечного потребителя.
В Перечень изъятий с 11 января 2016 года было включено1347 позиций ТН ВЭД, относящихся к различным группам товаров.
Приводим группы ТНВЭД, элементы которых наиболее часто встречаются.
- Мясо и живые животные (группы 01-02);
- Рыба и ракообразные, моллюски и прочие водные беспозвоночные (группа 03);
- Молочная продукция; яйца птиц; мед натуральный; пищевые продукты животного происхождения (группа 04);
- Овощи и некоторые съедобные корнеплоды и клубнеплоды (группа 07);
- Готовые продукты из мяса, рыбы или ракообразных, моллюсков или прочих водных беспозвоночных (группа 16);
- Сахар и кондитерские изделия (группа 17):
- Сельскохозяйственные товары (группы 03, 04, 07-12 и т.д.);
- Алкогольные напитки (группа 22);
- Фармацевтическая продукция (группа 30);
- Химическая отрасль (группы 28-38);
- Древесина, бумага и мебель (группа 44, 48, 94);
- Текстиль (группы 53-64);
- Изделия из камня (группы 68-71);
- Металлы (группа 73);
- Оборудование (группа 84-85);
- Транспортные средства (группа 86, 87, 88, 89)
- Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности (группа 95).
Вышеуказанные группы товаров подразделяются на подгруппы, с указанием более точного наименования товара и кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.
Необходимая информация, а также нормативно-правовые акты размещены на сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан по адресу: kgd.gov.kz, раздел ВТО.
Кодексом Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» за нарушение порядка выписки счетов-фактур предусмотрена административная ответственность по статье 280-1 КоАП РК.
Выписка плательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров, работ, услуг получателю указанных товаров, работ, услуг счета-фактуры на бумажном носителе в нарушение требования налогового законодательства Республики Казахстан по выписке счета-фактуры в электронной форме влечет штраф:
-на субъектов малого предпринимательства в размере- 30% от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в счете-фактуре на бумажном носителе, но не менее 20 МРП;
-на субъектов среднего предпринимательства - в размере 40% от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в счете-фактуре на бумажном носителе, но не менее 30 МРП;
на субъектов крупного предпринимательства - в размере 50% от суммы налога на добавленную стоимость, указанной в счете-фактуре на бумажном носителе, но не менее 40 МРП. (Часть 1 статьи 280-1 КоАП РК).
Аналогичные административные штрафы предусматриваются за нарушение сроков выписки электронных счетов-фактур предусмотренных налоговым законодательством.
В случае совершения нарушений повторно в течение года после наложения административного взыскания, штрафные санкции увеличиваются. Статья 280-1 КоАП РК введена в действие с 1.01.2016г.
Екатерина Синицына,
гл. специалист Управления разъяснительной работы
Департамента государственных доходов
